Правила тонкой капитализации в России

Российское налоговое законодательство содержит ряд ограничений на вычет отдельных видов расходов в налоговых целях, включая проценты по займам и кредитам. Российское налоговое законодательство вносит понятие «тонкой капитализации», которая возникает, когда соотношение «займа к акциям» ((размер займа к стоимости уставного капитала) (превышает 3/1 в отношении займов, предоставленных иностранной компанией,  прямо или косвенно владеющей более 20 % капитала заемщика.

Контролируемая задолженность возникает в следующих случаях:

1) по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного капитала (фонда) российской организации;
2) по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации;
3) по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

Если одно из вышеперечисленных пунктов имеет место, то проценты, выплачиваемые сверх предельного уровня, рассматриваются как дивиденды и не будут исключаться при налогообложении должника.

Тем не менее, ряд соглашений об избежании двойного налогообложения (в том числе Соглашение между Кипром и Россией)  позволяют российским компаниям пользоваться преимуществом более льготного налогового режима и получить исключение от налогообложения (в том числе и проценты на займы) без ограничений (см.Статью 24 (3)  Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром, приложенному к данному письму).

Несмотря на то, что вышеуказанное право российских налогоплательщиков, вытекающее из Соглашений об избежании двойного налогообложения России с разными странами (в том числе и Кипром), получало подтверждение в судебной практике, относительно недавняя публикация прецедентного постановления Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 запретила российским налогоплательщикам пользоваться вышеуказанным правом.

Недавнее судебное дело компании «Нарьянмарнефтегаз» от 27.02.2012  показало, что как налоговые органы, так и суд предпочитают рассматривать скорее экономическую сущность дела, чем следовать существующему Закону с попыткой расширить сферу применения правил тонкой капитализации. Налоговые органы провели тщательный анализ данного дела.

Учитывая вышеуказанную информацию, TBC может содействовать вам в следующем:
- изучение финансовой структуры в отношении соблюдения правил тонкой капитализации в России;
-консультация по выбору наиболее выгодного с налоговой точки зрения источника финансирования  вашей компании;
-проектирование будущих или обзор существующих финансовых соглашений для достижения оптимизации налогообложения.